|
13.12.2007
Про порядок оподаткування податком на додану
вартість операцій з ввезення на митну територію України давальницької
сировини та її переробки.
Підприємство-резидент
зареєстроване платником податку на додану вартість у травні 2007
року. Згідно з предметом угоди, укладеної з нерезидентом, підприємство-резидент
ввозить давальницьку сировину на територію України та виготовляє
з неї швейні вироби. Готова продукція у повному обсязі вивозиться
іноземним замовником за межі митної території України. Розрахунки
за виконані роботи проводяться в іноземній валюті.
Як оподатковуються ПДВ зазначені операції?
Чи має право платник ПДВ при ввезенні давальницької сировини не
сплачувати податок на додану вартість та видати на суму податкового
зобов'язання податковий вексель?
Відповідно
до п. п. 3.1.1; 3.1.2 та 3.1.3 п.3.1 ст.3 Закону України "Про
податок на додану вартість" від 03.04.97р. №168/97-ВР (далі
- ЗУ №168/97-ВР), із змінами та доповненнями, об'єктом оподаткування
є операції платників податку з:
- поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на
митній території України;
- ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або
реімпорту;
- вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту
або реекспорту.
Згідно з п.11.9 ст.11 ЗУ №168/97-ВР, до приведення законодавчих
актів України щодо оподаткування давальницької сировини у відповідність
з нормами цього Закону сплата податку на додану вартість по операціях
з ввезення давальницької сировини на митну територію України здійснюється
у порядку, встановленому Законом України "Про операції з давальницькою
сировиною у зовнішньоекономічних відносинах".
Відповідно до ст.1 Закону України "Про операції з давальницькою
сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" від 15.09.95р.
№327/95-ВР (далі - ЗУ №327/95-ВР), із змінами та доповненнями, давальницька
сировина - сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби,
енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником
(чи закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні)
або вивезені за її межі українським замовником для використання
у виробленні готової продукції.
Право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки,
а також на вироблену з неї готову продукцію належить замовнику.
Операція з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах
- операція з перероблення (оброблення, збагачення чи використання)
давальницької сировини в результаті технологічного процесу із зміною
коду по ТН ЗЕД (незалежно від кількості виконавців), а також етапів
(операцій з перероблення цієї сировини) з метою отримання готової
продукції за відповідну плату.
До операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах
належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі
переробки, а також на заключному, є основним матеріалом та її вартість
становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції,
при цьому обов'язковим є попереднє здійснення поставки виконавцю
давальницької сировини відносно повернення виготовленої з неї готової
продукції замовнику. При розрахунку вартості давальницької сировини
у вартості готової продукції враховуються вартість всієї вивезеної
(ввезеної) давальницької сировини та витрати по доставці цієї сировини
до виконавця.
Згідно з п. 2, 4, 5, 7 ст.2 ЗУ №327/95-ВР, сплата ввізного мита,
податків та зборів (крім митних зборів) провадиться українським
виконавцем шляхом видачі органу державної податкової служби за місцезнаходженням
виконавця простого авальованого векселя із строком платежу, що дорівнює
строку здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш
як 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації.
У разі непогашення векселедавцем у визначений строк такого векселя
векселедержатель може опротестувати його в неплатежі згідно із законодавством
і протягом одного робочого дня з моменту опротестування звернутися
до банку, який здійснив аваль векселя, з вимогою про його оплату.
Банк зобов'язаний не пізніше операційного дня, що настає за днем
звернення векселедержателя, переказати йому зазначену у векселі
суму.
Сума, зазначена у простому авальованому векселі, визначається у
валюті контракту на здійснення операції з давальницькою сировиною.
У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому
контрактом, за межі митної території України у встановлений термін,
вексель погашається і ввізне мито, податки та збори (крім митних
зборів) не справляються.
Вексель погашається також у разі часткового вивезення готової продукції
за межі митної території України, передбаченого умовами контракту,
якщо український виконавець документально підтвердить сплату ввізного
мита, податків та зборів, які повинні бути сплачені у разі ввезення
в Україну частини сировини, з якої вироблено не вивезену з України
готову продукцію. Для визначення суми платежу мита, податків та
зборів вартість давальницької сировини перераховується у національну
валюту України за курсом Національного банку України, що діяв на
день платежу за векселем.
Облік векселів ведеться органом державної податкової служби за місцезнаходженням
виконавця.
У разі вивезення готової продукції в обумовленому письмовим зобов'язанням
обсязі у встановлений термін письмове зобов'язання погашається.
Відповідно до п.11 ст.2 ЗУ №327/95-ВР, підставою для погашення векселя
(письмового зобов'язання) є подання українським виконавцем органу
державної податкової служби за своїм місцезнаходженням копії вивізної
вантажної митної декларації з відміткою митниці, яка здійснила митне
оформлення готової продукції, про фактичне перетинання готовою продукцією
митного кордону України.
Згідно з п.8 "Порядку підтвердження відомостей про фактичне
вивезення товарів за межі митної території України", затвердженого
наказом Державної митної служби України, Державної податкової адміністрації
України від 21 березня 2002 р. N 163/121 (далі - Порядок №163/121),
з метою реалізації вимог пункту 11 статті 2 Закону України "Про
операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах"
встановлено, що проставлення на вивізних вантажних митних деклараціях
відміток про фактичне вивезення за межі митної території України
готової продукції, виготовленої з давальницької сировини іноземного
замовника, здійснюється в порядку, аналогічному стосовно вивезення
товарів за межі митної території України для отримання права на
бюджетне відшкодування податку на додану вартість.
При цьому, відповідно до п.6 та 7 Порядку №163/121, для одержання
експортного (бюджетного) відшкодування податку на додану вартість
суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності, який здійснив операцію
з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України,
звертається до митного органу, що здійснив митне оформлення експорту
цих товарів, із заявою про надання підтвердження про фактичне вивезення
(пересилання) експортованих ним товарів за межі митної території
України.
До заяви додається оригінал п'ятого основного аркуша ("примірник
для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3), оформленої цим митним
органом під час митного оформлення експорту товарів.
Одержавши
таку заяву, митний орган, до якого із заявою звернувся цей суб'єкт
зовнішньоекономічної діяльності, здійснює реєстрацію заяви та розглядає
її протягом п'яти робочих днів.
Протягом цього періоду митний орган звіряє доданий до заяви оригінал
п'ятого основного аркуша ("примірник для декларанта")
ВМД форми МД-2 (МД-3) з іншими примірниками цієї ВМД, що зберігаються
в митниці.
За відсутності зауважень та на підставі підтвердження про фактичне
вивезення товарів за межі митної території України в повному обсязі,
одержаного від митного органу, через який здійснювалося вивезення
товарів, митним органом на п'ятому основному аркуші ("примірник
для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3) вчиняється запис "Задекларовані
в цій ВМД товари вивезено за межі митної території України в повному
обсязі" та зазначається дата фактичного вивезення.
Цей запис засвідчується підписом відповідальної посадової особи
митного органу й гербовою печаткою митного органу та п'ятий основний
аркуш ("примірник для декларанта") ВМД повертається заявникові.
Також пунктом 14 ст.2 ЗУ №327/95-ВР визначено, що готова продукція,
що вироблена з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником
на митну територію України з урахуванням вимог цього Закону, і вивозиться
з митної території України, не обкладається вивізним (експортним)
митом та іншими податками і зборами (крім митних зборів).
"Порядок видачі, обліку, відстрочення та оплати (погашення)
векселя (письмового зобов'язання), що видається суб'єктом підприємницької
діяльності при здійсненні операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних
відносинах" затверджено наказом ДПА України від 25.02.2002р.
№83.
Що стосується порядку оподаткування операцій з надання послуг нерезиденту
по виготовленню швейних виробів із ввезеної давальницької сировини,
то згідно з п.6.2 ст.6 ЗУ №168/97-ВР, при експорті товарів та супутніх
такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків
до бази оподаткування.
У тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з:
- поставки послуг, що складаються із робіт з рухомим майном, попередньо
ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та
вивезеним за межі митної території України платником, що виконував
такі роботи, або одержувачем-нерезидентом.
До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що
можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання,
монтування та налагодження, внаслідок чого одержуються інші товари,
у тому числі виконання робіт по переробці давальницької сировини.
Отже, операції з надання послуг нерезиденту по виготовленню швейних
виробів із ввезеної давальницької сировини оподатковуються ПДВ за
нульовою ставкою за умови підтвердження фактичного вивезення готової
продукції.
Також у даному випадку важливим є те, що діючим законодавством не
передбачено ніяких обмежень щодо кола осіб-платників ПДВ (українських
виконавців робіт), які мають право видавати органу державної податкової
служби прості авальовані векселі при ввезенні на митну територію
України давальницької сировини іноземного замовника.
Управління
масово-роз'яснювальної
роботи та звернень громадян
ДПА у Полтавській області
 Роздрукувати
|
