ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 13.12.2007 р. № 25358/7/15-0517

Про надання роз'яснення

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації у м. Києві від 19.11.2007 р. N 4170/8/31-604 щодо порядку оподаткування доходів нерезидента від продажу нерухомого майна, яке розташоване в Україні і належить нерезиденту на правах спільної часткової власності, і повідомляє наступне.

Згідно з п. 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон)доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Відповідно до п. 13.1 ст. 13 Закону будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Пунктом п. 13.1 "д" ст. 13 Закону визначено, що до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, відносяться доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента.

Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Враховуючи вищезазначені норми Закону, резидент, що здійснює на користь нерезидента (Британські Віргінські острови) або уповноваженої ним особи виплату доходу від продажу нерухомого майна, яке належить нерезиденту і розташоване на території України, зобов'язаний під час такої виплати утримати та сплатити до бюджету податок за ставкою 15% від суми виплачених доходів та за їх рахунок.

Водночас, необхідно врахувати, що згідно з п. 13.9 ст. 13 Закону резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок і на користь нерезидента (включаючи укладення договорів з іншими резидентами від імені і на користь нерезидента), утримують і перераховують до відповідного бюджету податок з доходу, одержаного таким нерезидентом із джерел в Україні, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування прибутків нерезидентів, що здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво. При цьому такі резиденти не підлягають додатковій реєстрації у податкових органах як платники податку на прибуток.

Таким чином, резидент України, який з метою оподаткування прирівняний до постійного представництва нерезидента, зобов'язаний вести окремий облік доходів та витрат нерезидента, одержаних (нарахованих) та понесених (нарахованих) у зв'язку з діяльністю на території України через такого резидента та визначати доход, одержаний нерезидентом із джерел в Україні, відповідно до Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 31.07.97 N 274, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 N 352/2156.

Щодо порядку податкового обліку доходів від операції з продажу об'єктів нерухомості, визначеного пп. 8.4.3 п. 8.4 ст. 8 Закону, то він застосовується платниками податку на прибуток у разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з продажем; при цьому балансова вартість окремих об'єктів основних фондів групи 1 визначається відповідно до пп. 8.3.2 п. 8.3 ст. 8 Закону.

  Роздрукувати